СОВМЕСТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

Образование совместного предприятия (СП) с точки зрения налогообложения выступает как особая форма внешнеэкономиче­ской деятельности. При создании совместного предприятия, как свидетельствует мировая практика, во многих случаях не образу­ется отдельной налогооблагаемой единицы — независимого юри­дического лица. Таким образом, СП обладают уже упоминавшей­ся ранее фискальной прозрачностью. Иными словами, доход СП распределяется в зависимости от степени участия в данном пред­приятии каждой стороны, затем он включается в совокупные до­ходы партнеров, облагаемые подоходными налогами. По своей сути и по налоговым последствиям данная форма организации бизнеса тождественна товариществу, участниками которого яв­ляются партнеры — физические либо юридические лица — резиденты разных стран. Некоторые страны практикуют и регистра­цию СП как отдельных налогооблагаемых единиц. Однако в лю­бом случае существует возможность распределить риски и нало­говую ответственность между учредителями предприятия.

СП можно образовывать только с независимыми третьими компаниями, не входящими во внутрифирменную структуру ТНК. Если СП не является юридическим лицом, то взаимоотношения партнеров строятся на основе заключения соглашения о создании такого предприятия. СП объединяют финансы и интересы как минимум двух заинтересованных иностранных партнеров — кор­пораций. Существуют три основные формы СП, классифицируе­мые с налоговой точки зрения. Они являются наиболее распро­страненными в мировой коммерческой практике:

консорциум;

товарищество или партнерство;

соглашение о совместной деятельности.

Консорциум представляет собой объединение зарубежных партнеров для решения каких-либо общих задач, например осу­ществления и финансирования определенных проектов. Консор­циум обычно создается только на срок реализации такого проек­та. После завершения всех работ СП перестает функционировать. В принципе у консорциумов есть определенные черты сходства с дочерними компаниями, в том числе и по налоговым последстви­ям. Но обыкновенно ни один из партнеров не стремится к тому, чтобы полностью контролировать консорциум, дабы не сталки­ваться с трудностями в финансировании и налогообложении. Ес­ли доля участия каждого из партнеров в консорциуме ниже опре­деленного порогового значения (в Великобритании, к примеру, ниже 10% активов такой компании), то можно воспользоваться дополнительными налоговыми льготами. Такое участие не будет рассматриваться как операции с единственной целью минимиза­ции налогов. Поэтому консорциумы на практике меньше сталки­ваются с различными трудностями, возникающими как следствие трансфертного ценообразования либо внутрифирменного финан­сирования. Стороны — участники СП-консорциума формально считаются независимыми, и их операции не подпадают под кон­троль за внутрифирменными сделками на предмет уклонения от уплаты налогов. Ряд стран позволяет выделять консорциумы в от­дельные субъекты налогообложения, допуская их регистрацию в качестве независимых компаний. Например, консорциум может рассматриваться как специально созданная налогооблагаемая единица в Испании. «SocK edad de Empresas» (SdE) в Испании должен быть сформирован минимум тремя физическими (юри­дическими) лицами, но ни одна из компаний — участников такого консорциума не может иметь в нем участие свыше 30% своего собственного оплаченного акционерного капитала. SdE получает 99%-ное освобождение от местного налогообложения, а также от налогов на распределяемые проценты и дивиденды. Как можно заметить, фискальная прозрачность данного консорциума оче­видна: конечными налогоплательщиками являются стороны, соз­давшие такое СП.

В большинстве случаев товарищество (партнерство), как СП, обладает абсолютной фискальной прозрачностью, ибо оно не считается отдельной налогооблагаемой единицей, а все его дохо­ды делятся между партнерами и облагаются налогами на доходы партнеров как субъектов подоходного налогообложения. Но ряд стран допускает и выделение товариществ-СП в категорию от­дельных налогоплательщиков. Это в основном относится к дея­тельности так называемых смешанных партнерств.

В Италии можно, например, учредить инкорпорированное то­варищество (SpA), в котором ответственность определенных партнеров является неограниченной. Такое товарищество будет облагаться налогом как отдельная бизнес-единица и не будет яв­ляться фискально-прозрачным. Подобная форма бизнеса встреча­ется в Швейцарии («Kommanditaktiengesellschaft») и является, скорее, одной из редко встречающихся видов корпораций, чем товариществом в его классическом понимании.

Соглашение о совместной деятельности является чистой формой образования СП без статуса юридического лица. В таком случае не создается и специально регистрируемой бизнес единицы — субъекта налогообложения. В общем случае такое со­глашение позволяет распределять между странами издержки по проектированию, проведению экспертизы, но не затрагивает рас­пределения доходов между партнерами СП. Например, по италь­янским законам, возможно, сформировать такой тип компании, как «Associazione in Partecipazione» (AIP). В прибылях предприятия можно участвовать в обмен на собственный вклад в деятельность компании. Обычно налогообложению подвергаются лишь актив­ные участники AIP, а третьи стороны, лишь косвенно относящие­ся к деятельности предприятия, освобождаются от налога.

Другая форма совместной деятельности, встречающаяся ре­же, — это соглашение о совместном распределении издержек. Смысл соглашения заключается в том, что на ряд издержек, на­пример на проведение НИОКР, можно получить скидки при под­счете налогооблагаемой прибыли. О характере затрат на реали­зацию проекта заранее договариваются с иностранным партне­ром, заключив джентльменское соглашение о характере распре­деляемых издержек.

В заключение следует подчеркнуть, что, несмотря на некото­рую общность форм ведения ВЭД, в каждой стране деятельности существуют свои особые налоговые законы по каждому виду дея­тельности, отличающиеся друг от друга. Поэтому для оптимиза­ции внутрифирменных операций по минимизации налогов ре­шающее значение имеют знания налогового законодательства конкретной юрисдикции.

Назад